Полагаем, что для расчёта стоимости чистых активов АО, акции которого реализуются, ЮЛ вправе использовать бухотчётность на последнюю дату месяца или квартала, предшествующего дате заключения сделки купли-продажи акций
Ситуация
Организация (ООО) и ФЛ продают не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (цб) акции другой организации (ЗАО) по цене приобретения. Акции принадлежат организации и ФЛ менее 5 лет.
Вопрос
Можно ли использовать данные бух отчетности на конец квартала в целях определения стоимости чистых активов общества, акции которого реализуются?
В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
П. 15 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что особенности определения налоговой базы по операциям с цб устанавливаются в ст. 280 НК РФ.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации акций определяются исходя из цены реализации акций с учетом ряда особенностей (п. 2 ст. 280, ст. 329 НК РФ).
Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка цб, отдельно определяет налоговую базу по операциям с цб, не обращающимися на организованном рынке цб (п. 8 ст. 280, абзац пятый ст. 329 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли фактическая цена сделки по цб, не обращающимся на ОРЦБ, принимается только в том случае, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены цб и предельного отклонения цен - 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены цб (абз. 1, 2 п. 6 ст. 280 НК РФ).
С 01.09.2013 на основании ФЗ от 23.07.2013 N 251-ФЗ порядок определения расчетной цены цб, не обращающихся на организованном рынке цб, устанавливается в целях гл. 25 НК РФ ЦБ РФ по согласованию с Минфином. Однако указанный порядок до настоящего времени не установлен, поэтому в целях гл. 25 НК РФ подлежит применению Порядок определения расчетной цены цб, не обращающихся на организованном рынке цб, утвержденный Приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (п. 1 ст. 49 Закона N 251-ФЗ).
П. 2 Порядка предусмотрено, что расчетная цена необращающейся цб может быть определена
- Как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке цб цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка
- Как цена цб, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п.п. 5-19 Порядка
- Как оценочная стоимость цб, определенная оценщиком
Способы определения расчетной цены необращающихся цб, установленные Порядком, и условия применения конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка). При этом в учетной политике налогоплательщик вправе предусмотреть как один, так и несколько из указанных выше способов (Письмо Минфина России от 15.08.2011 N 03-03-06/1/486).
В частности, при отсутствии информации существующих на рынке цб ценах применяются второй и третий способы определения расчетной цены, указанные в п. 2 Порядка. При этом цена цб может быть рассчитана способом, указанным в п. 9 Порядка.
Так, в соответствии с п. 9 Порядка расчетная цена необращающейся акции АО (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 6-8, 10, 11 Порядка) может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов АО, утвержденным приказом Минфина РФ и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз (далее - Порядок оценки чистых активов), уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения расчетная цена реализуемых акций определяется в соответствие с положениями п. 9 Порядка.
Значит, в состав доходов организации на основании абз. 1 ст. 329 НК РФ необходимо включить выручку от реализации акций по цене, рассчитанной исходя из стоимости чистых активов ЗАО, акции которого реализуются.
В отношении определения даты, на которую следует определять стоимость чистых активов, необходимо отметить следующее.
П. 3 Порядка определено, что, если иное не предусмотрено НК РФ и этим Порядком, расчетная цена необращающейся цб определяется организацией исходя из цен, существующих на рынке цб (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся цб.
По нашему мнению, датой заключения налогоплательщиком сделки с необращающимися акциями следует считать дату заключения договора купли-продажи акций или, если договор купли-продажи как отдельный документ не составляется - дату подписания продавцом акций (если он является лицом, зарегистрированным в реестре владельцев именных цб этого АО) передаточного распоряжения (пп. 3.4.2 п. 3.4 Положения о ведении реестра владельцев именных цб, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, далее - Положение о ведении реестра).
Вместе с тем согласно п. 2 Порядка оценки чистых активов для оценки стоимости чистых активов АО составляется расчет по данным бухотчетности. При этом оценка стоимости чистых активов должна производиться АО ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты, и раскрываться в промежуточной и годовой бухотчетности (п.п. 5 и 6 Порядка оценки чистых активов).
Поэтому полагаем, что при определении расчетной цены исходя из стоимости чистых активов АО размер чистых активов должен определяться по данным бухотчетности общества на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения сделки с акциями.
Отметим, что на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 1 ст. 13 ФЗ N 402-ФЗ «О бухучете») бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется
- Годовая, если иное не установлено другими ФЗ, нормативными правовыми актами органов госрегулирования бухучета (ч. 2, 3 ст. 13 ФЗ N 402-ФЗ)
- Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов госрегулирования бухучета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления) (части 4, 5 ст. 13 ФЗ N 402-ФЗ)
Отметим, что отчетным периодом для составления бухотчетности признается месяц, квартал, год (п. 29 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Как следует из арбитражной практики, для производства расчётов (в том числе по определению стоимости чистых активов) могут использоваться данные бухотчётности:
1) предшествующего месяца (постановление Девятнадцатого ААС от 28.03.2012 N 19АП-3203/11, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2011 N Ф07-7340/11, от 29.06.2011 № Ф07-4581/11, от 15.11.2010 по делу № А32-53261/2009, постановления Четырнадцатого ААС от 19.01.2012 № 14АП-7723/11, Восемнадцатого ААС от 23.01.2012 № 18АП-12877/11, Пятнадцатого ААС от 03.05.2011 № 15АП-2667/11);
2) предшествующего квартала (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2011 № Ф01-4784/11, ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2011 № Ф03-2952/11).
Таким образом, полагаем, что для расчёта стоимости чистых активов общества, акции которого реализуются, организация вправе использовать бухотчётность, составленную на последнюю дату месяца или квартала, предшествующего дате заключения сделки купли-продажи акций.
Расходы при реализации акций определяются исходя из цены их приобретения (включая расходы на их приобретение) и затрат на их реализацию (абз. 4 п. 2 ст. 280, абзац третий ст. 329 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации акции приобретены организацией по цене, не отклоняющейся от их расчетной цены, определенной на момент их приобретения, поэтому сумма расходов определяется исходя из фактической цены приобретения этих акций (пп. 3 п. 9 ст. 280, абз. 3 ст. 329 НК РФ).
В частном случае может возникнуть ситуация, когда цена реализации акций, не обращающихся на ОРЦБ, рассчитанная исходя из стоимости чистых активов, окажется равной цене приобретения, и при этом расходы на реализацию акций будут отсутствовать. В этом случае налоговая база в части этой операции с цб, не обращающимися на ОРЦБ, будет равна нулю.
Текст Графкин Олег, Горностаев Вячеслав, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Виды услуг от «AAA-Investments LLC»
- Регистрация компаний (ПАО/АО)
- Регистрация изменений
- Изменения УК
- Изменения в видах деятельности общества (ОКВЭД)
- Приведение устава ЗАО в соответствие с ФЗ N 312-ФЗ
- Смена названия, юридического адреса
- Ликвидация и реорганизация
- Прочие услуги
- Внесение в реестр малого предпринимательства г. Москвы
Мы рады видеть Вас среди Клиентов ААА-Инвест!