При преобразовании вновь возникшее ЮЛ является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного ЮЛ, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации
Если ЮЛ было создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее госрегистрации.
По такому же принципу определяется последний налоговый период для реорганизованной организации, то есть в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
Однако эти правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период - календарный месяц или квартал (НДС). В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ).
НК РФ не установливает специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации ЮЛ. Но согласно п. 3 ст. 50 НК реорганизация не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемниками.
Например, реорганизация ЮЛ путем преобразования произошла 01.08.2014.
В этом случае реорганизуемая компания по согласованию с инспекцией могла до 1 августа представить декларацию по НДС за III квартал (за период с 1 по 31 июля). Если такого согласования не было и, соответственно, отчетность не была представлена, то декларация по НДС за III квартал 2014 представляется правопреемником с отражением всех операций (облагаемых и не облагаемых налогом), осуществленных как до, так и после реорганизации в III квартале 2014 года.
Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы деклараций за последний налоговый период при реорганизации. Но в п. 3 ст. 50 НК РФ оговорено, что реорганизация ЮЛ не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого ЮЛ. Таким образом, в данном случае правопреемник подает декларацию в инспекцию по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ, то есть до 20.10.2014.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ последнюю налоговую декларацию по налогу на прибыль реорганизованная организация должна была составить за период с 1 января до 1 августа 2014 года.
Если это сделано не было, то отчетность за последний налоговый период предшественника (за период с 01.01.2014 по 31.07.2014) подает организация — правопреемник в инспекцию по месту своего учета. А первым налоговым периодом правопреемника является период с 1 августа 2014 года.
Особенности заполнения отчетности организацией-правопреемником определены в п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.12 N ММВ-7-3/174@.
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Соответственно, если организация была реорганизована до конца календарного года (01.08.2014), то последним налоговым периодом для нее является временной отрезок с 1 января по 31 июля 2014 года (п. 3 ст. 55 НК РФ). Если же декларация не была представлена до завершения реорганизации, то отчетность, как уже было выше сказано, подает правопреемник.
В этом случае в Титульном листе (Лист 01) в реквизите «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части — ИНН и КПП организации-правопреемника.
В поле «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной компании.
В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» следует вписать ИНН и КПП, которые были присвоены компании до реорганизации инспекцией по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).
В Разделах 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).
Соответствующий порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций утвержден приказом ФНС России от 24.11.11 N ММВ-7-11/895.
В письме от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@ “О порядке представления налоговых деклараций”
ФНС рассмотрела ситуацию, когда реорганизация в форме преобразования произошла в I квартале 2014 года.
Декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением деятельности реорганизуемое ЮЛ представляет в "свой" налоговый орган в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.
Если реорганизуемым юрлицом до момента регистрации налоговая декларация за I квартал 2014 года не представлена, то правопреемник в декларации за I квартал 2014 года должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале 2014 года, так и операции реорганизованного ЮЛ, осуществленные в I квартале 2014 года. Такая декларация должна быть представлена правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК.
По налогу на прибыль правопреемник в "свой" налоговый орган сдает декларацию правопредшественника за период с 1.01.2014 по последний день его существования.
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ ЮЛ считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации вновь возникших ЮЛ.
П. 5 ст. 58 ГК РФ предусмотрено, что при преобразовании ЮЛ одного вида в ЮЛ другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему ЮЛ переходят права и обязанности реорганизованного ЮЛ в соответствии с передаточным актом.
На основании п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного ЮЛ в другое правопреемником реорганизованного ЮЛ в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее ЮЛ. При этом вновь возникшее ЮЛ является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного ЮЛ, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.
П. 2 ст. 50 НК предусмотрено, что правопреемник (правопреемники) реорганизованного ЮЛ при исполнении возложенных на него ст. 50 НК обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.
Особенности определения налогового периода в случае реорганизации определены ст. 55 Кодекса. Так п. 2 ст. 55 НК предусмотрено, что если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее госрегистрации.
Согласно п. 3 ст. 55 НК, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
При этом, правила, предусмотренные п. 2 и 3 ст. 55 НК, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
НК РФ не установлены спецсроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 50 НК реорганизация ЮЛ не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого ЮЛ.
Согласно п. 3 ст. 80 НК налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
1. По налогу на добавленную стоимость
Ст. 163 НК налоговый период для исчисления НДС установлен как квартал. На основании п. 1 ст. 173 НК сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.
П. 5 ст. 174 НК предусмотрено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Как следует из обращения, реорганизация в форме преобразования произошла 09.01.2014, т.е. в 1 квартале 2014 года.
Учитывая вышеизложенное, реорганизуемое ЮЛ налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет в налоговый орган, в котором реорганизуемое ЮЛ состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.
В случае если реорганизуемым ЮЛ до момента регистрации налоговая декларация за 1 квартал 2014 не представлена, то правопреемник в декларации за 1 квартал 2014 года должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в 1 квартале 2014, так и операции реорганизованного ЮЛ, осуществленные в 1 квартале 2014.
Указанная декларация за 1 квартал 2014 представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК.
2. По налогу на прибыль организаций
Учитывая положения п. 3 ст. 55 НК, налоговые декларации по налогу на прибыль преобразованных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены преобразованными организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.
Таким образом, организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту ее учета налоговую декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2014 по 08.01.2014, как за последний налоговый период. Первым налоговым периодом является период с 09.01.2014.
Порядок составления и представления в налоговый орган налоговых деклараций организацией - правопреемником изложен в п. 2.7. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (зарегистрированным в Минюсте России от 20.04.2012 N 23898).
3. По налогу на имущество организаций
Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.
Согласно п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения ЮЛ, преобразования одного ЮЛ в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.
В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).
В Разделе 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).
Таким образом, кратко
Относительно НДС
Реорганизуемое ЮЛ декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением деятельности представляет в налоговый орган, в котором оно состояло на учете. При этом она подается в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, но до прекращения деятельности в порядке реорганизации.
Если реорганизуемое ЮЛ декларацию за I квартал 2014 года не представило, то правопреемник в декларации за этот период должен отразить все операции: как свои, так и правопредшественника.
Относительно налога на прибыль
Правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2014 по 08.01.2014 как за последний налоговый период преобразованного ЮЛ. Первым налоговым периодом является период с 09.01.2014.
Относительно налога на имущество ЮЛ
Декларацию за последний налоговый период представляет правопреемник (по месту своего учета) за преобразованное ЮЛ, если последнее не подало ее самостоятельно до снятия с учета.
Виды услуг от «AAA-Investments LLC»
- Регистрация компаний (ООО/ИП; ПАО/АО)
- Регистрация некоммерческих организаций
- Регистрация изменений
- Купля-продажа доли
- Изменения УК
- Изменения в видах деятельности общества (ОКВЭД)
- Приведение устава в соответствие с ФЗ N 312-ФЗ
- Смена названия, юридического адреса
- Ликвидация и реорганизация ООО/ПАО/АО (ЗАО)
- Прекращение деятельности в качестве ИП
- Прочие услуги
- Внесение в реестр малого предпринимательства г. Москвы
Мы рады видеть Вас среди наших Клиентов!