С 01.01.2015 в Крыму и Севастополе применяется российское налоговое законодательство
Письмо Минфина России от 08.12.2014 N 03-03-06/1/62865
Вопрос
Об учете организациями, находящимися в Республике Крым и Севастополе, в целях налога на прибыль капитальных вложений в ОС, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ, а также об учете такими организациями фондов в составе капитала для целей бухучета
В части налога на прибыль организаций
Ст. 6 ФКЗ от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" установлено, что со дня принятия в РФ Республики Крым и образования в составе РФ новых субъектов и до 01.01.2015 действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов РФ в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы РФ, в систему органов государственной власти РФ.
Согласно положениям ст. 15 ФКЗ N 6-ФКЗ законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До 01.01.2015 на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
В соответствии с п. 4 ст. 13 ФКЗ N 6-ФКЗ до 01.01.2015 налоговые и неналоговые доходы, предусмотренные нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя, подлежат зачислению соответственно в бюджет Республики Крым, бюджет города федерального значения Севастополя и местные бюджеты.
Особенности применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период предусмотрены одноименным положением, утвержденным постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 (далее - Положение N 2010-6/14).
Согласно Положению N 2010-6/14 до 01.01.2015 на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 17.03.2014, если иное не предусмотрено Положением N 2010-6/14 и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.
П. 21 Положения N 2010-6/14 определено, что законодательство РФ о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении
- ЮЛ, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры
- Филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории Республики Крым, - со дня внесения сведений об их создании в ЕГРЮЛ
- Иных ОП российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым после 18.03.2014, - со дня создания ОП
Аналогичные положения закреплены в ст. 1 и 18 Закона города Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города Севастополя в переходный период".
Следовательно, вышеуказанные ЮЛ, местом нахождения которых является территория Республики Крым и города Севастополя, сведения о которых внесены в Российский ЕГРЮЛ; филиалы и представительства российских организаций, созданные на территории Республики Крым и города Севастополя, сведения о создании которых внесены в Российский ЕГРЮЛ; иные ОП российских организаций, а также ОП иностранных организаций, созданные на территории Республики Крым и города Севастополя после 18.03.2014, исчисление налога на прибыль организаций должны производить в соответствии с положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При этом до 01.01.2015 сумма налога на прибыль организаций в полном объеме подлежит зачислению соответственно в бюджет Республики Крым, бюджет города федерального значения Севастополя.
Порядок администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период установлен постановлением, утвержденным Государственным Советом Республики Крым от 25.06.2014 N 2263-6/14 (далее - Положение N 2263-6/14).
Так, п. 16 Раздела II Положения N 2263-6/14 стоимостью, по которой основные средства принимаются к налоговому учету, является их остаточная стоимость, определенная в соответствии с действующим по состоянию на 21.02.2014 законодательством, на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании ФЗ от 05.05.2014 N 124-ФЗ "О внесении изменений в ФЗ "О введении в действие, ч. 1 ГК РФ" и ст. 1202 ч. 3 ГК РФ", подтвержденная первичными документами ЮЛ и данными учета о начислении амортизации.
В соответствии с п. 17 Раздела II Положения N 2263-6/14 основные средства, введенные в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о ЮЛ в ЕГРЮЛ на основании ФЗ N 124-ФЗ и по которым в соответствии с порядком, действовавшим на 21.02.2014, начислялась амортизация, признаются амортизируемым имуществом в соответствии с НК РФ.
Однако п. 18 Раздела II Положения N 2263-6/14 установлено, что в случае если основные средства, введенные в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о ЮЛ в ЕГРЮЛ на основании ФЗ N 124-ФЗ, не признаются амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, их остаточная стоимость списывается единовременно и включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в отчетном (налоговом) периоде, указанном в п. 6 Раздела II Положения N 2263-6/14.
При этом остаточная стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых, сформированная из расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, списывается равномерно в течение 12 месяцев при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Таким образом, если рассчитанная в соответствии с п. 16 Раздела II Положения N 2263-6/14 остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании ФЗ N 124-ФЗ, составляет 40 000 рублей и менее, то такая стоимость списывается в налоговом учете единовременно и включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
По нашему мнению, налогоплательщик (юридическое лицо) не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму расходов в виде капитальных вложений, предусмотренных пунктом 9 статьи 258 НК РФ, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до начала месяца, в котором внесены сведения о ЮЛ в ЕГРЮЛ на основании ФЗ N 124-ФЗ, за исключением случаев, влекущих изменение первоначальной стоимости указанных основных средств, осуществленных с начала месяца, в котором внесены сведения о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании ФЗ N 124-ФЗ.
В части бухгалтерского учета
При отражении последствий изменения учетной политики по учету основных средств, материально-производственных запасов, отложенных налоговых активов (обязательств) и других объектов бухгалтерского учета в связи с началом применения законодательных и иных нормативных правовых актов РФ по бухучету следует руководствоваться п. 15 Положения по бухучету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Что касается фондов в составе капитала, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Исходя из Положения по бухучету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в бухучете независимо от ранее созданных под такие расходы фондов.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!