Об учете убытков прошлых периодов, полученных при УСН, если затем организация в течение одного года применяла общий режим
Письмо Минфина от 05.11.2014 N 03-11-06/2/55687
Вопрос
ООО просит разъяснить правомочность организации при определении налоговой базы по УСН в 2015 году, учесть убытки, понесенные в 2013 году (в первый период применения УСН), при условии, что
- До 31.12.2013 организация находилась на УСН (доходы-расходы). По результатам 2013 года был понесен убыток в сумме 1 млн. 109 тыс.руб.
- С 01.01.2014 в соответствии с пп.20 п.3 ст.346.12 организация была переведена на общую систему налогообложения
- С 01.01.2015 организация вновь намерена перейти на УСН (доходы-расходы)
В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщик при применении УСН в 2015 году вправе будет уменьшить полученные доходы на сумму убытков, полученную им ранее в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (2013 год), после которого следовал период применения общего режима налогообложения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!