Материальные расходы, произведенные до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не учитываются в целях УСН
Письмо Минфина РФ от 12.05.2014 N 03-11-11/22089
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. На основании п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 НК к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
При этом нормами гл. 26.2 НК не регулируется порядок учета расходов, произведенных ИП, применяющим УСН, до его госрегистрации.
Таким образом, поскольку налогоплательщик материальные расходы произвел до регистрации в качестве ИП как ФЛ, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК, он не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, при УСН материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Однако если налогоплательщик материальные расходы произвел до регистрации в качестве ИП как физическое лицо, то данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности. Значит, ИП не вправе учитывать такие расходы при УСН.
Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!