В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК в состав доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, включаются
- Доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав
- Внереализационные доходы
Доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 НК, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК.
Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?
При определении объекта налогообложения не учитываются
- Доходы, указанные в ст. 251 НК, например
- Доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления
- Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
- Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований
- Доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования
- Доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и др.
- Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 НК, в порядке, установленном гл. 25 НК
- Доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК, в порядке, установленном гл. 23 НК
Важно!
Доходы в виде дивидендов, полученные налогоплательщиками, применяющими УСН, облагаются по ОСН (п. 2, п. 3 ст. 346.11, пп.2, пп.3 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Учитывается ли НДС при определении величины доходов?
Да. Налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, должны учитывать доходы от реализации с учетом сумм НДС, полученного от покупателей (письма Минфина от 21.09.2012 N 03-11-11/280,
от 14.04.2008 N 03-11-02/46, 13.03.2008 N 03-11-04/2/51).
Учитывается ли в составе доходов имущество, полученное безвозмездно?
Да. Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина от 03.02.2014 № 03-11-11/4042, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84.
ФK, являющемуся BG, на юбилей подарен автомобиль. Учитывается ли указанный автомобиль при определении доходов в целях применения УСН?
Нет. В состав доходов BG, применяющего УСН, включаются только те доходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. Если BG получил доходы как AK (например, ему подарили автомобиль), то их нужно учитывать отдельно.
Пример
ИП Юров К. С. применяет УСН, объектом налогообложения признаны доходы.
В 1 квартале 2014 года на банковский счет Юрова К. С. были перечислены 300 000 рублей за проданные товары, а также 30 000 рублей - долг гражданина Кузнецова Ю.Б. по договору займа.
По итогам 1 квартала 2014 года общая сумма поступлений на банковский счет Юрова К. С. составила 330 000 рублей (300 000 руб. + 30 000 руб.).
Для исчисления налога за 1 квартал 2014 года объектом налогообложения для ИП Юрова К. С. являются доходы в сумме 300 000 руб., так как возврат долга по договору займа в сумме 30 000 руб. в соответствии со ст. 251 НК при определении объекта налогообложения не учитывается.
В какой момент доход считается полученным?
В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Важно!
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Как признать доходы, если налогоплательщик получил субсидию на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест?
Налогоплательщики, применяющие УСН, могут получать из бюджета субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест.
Такие субсидии предоставляются на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда.
Порядок их предоставления определяется Постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089 «О дополнительных мероприятиях, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ», нормативными актами, утверждаемыми на уровне субъектов РФ.
Для целей налогообложения полученные субсидии учитываются в особом порядке (абз. 4, абз. 5 п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Он применяется при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Так, субсидии отражаются в доходах не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда налогоплательщик израсходует полученную сумму. Субсидия включается в доход в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.
Указанный порядок применяется в течение трех налоговых периодов. Не израсходованные по окончании третьего налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.
Важно!
Если налогоплательщиком будут нарушены условия получения бюджетных средств, то он обязан будет отразить их в полном объеме в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.
Пример
В июле 2013 года Котов В.С. зарегистрировался в качестве ИП. С момента регистрации он применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В августе - сентябре 2013 года Котов В.С. получил согласно программе «Содействие самозанятости безработных граждан» субсидию в размере 60 тыс. рублей.
В октябре 2013 года ИП израсходовал 15 тыс. рублей. Данную сумму необходимо учесть и в доходах, и в расходах. Соответственно, на величину уплачиваемого УСН субсидия не повлияет.
В Книге учета доходов и расходов субсидию необходимо отразить в двух графах раздела I: в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». В налоговой декларации по итогам 2013 года указанная сумма отражается по стр. 210 и стр. 220 разд. 2.
Но предположим, что в феврале 2014 года Котов В.С. нарушил условия получения бюджетных средств. Следовательно, в 2014 году он должен отразить доход в полной сумме ранее полученной субсидии (60 тыс. руб.).
Полученные средства можно израсходовать полностью в течение первого (первых двух) налогового периода, если это предусмотрено условиями получения бюджетных средств. В данном случае суммы доходов и понесенных расходов отражаются в налоговом учете соответствующих налоговых периодов (письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-11-11/152, от 08.04.2011 N 03-11-11/87, от 01.09.2010 N 03-11-11/230, ФНС от 26.08.2010 N ШС-07-3/215@, от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@).
Таким образом, если налогоплательщик применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, полученные субсидии подлежат налогообложению только в двух случаях
- Если по окончании третьего налогового периода налогоплательщик не израсходовал полученные средства в полном объеме. В данном случае УСН уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления
- Если нарушены условия предоставления субсидии. Налог уплачивается со всей суммы полученной субсидии
При этом данный порядок учета субсидий относится не только к плательщикам, применяющим объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», но и объект «доход» (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК).
Как признать доходы, если налогоплательщик получил субсидии в рамках господдержки МСП?
Согласно п. 1 ст. 17 ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии МСП в РФ» организациям и ИП, которые применяют УСН и относятся к категории субъектов малого предпринимательства, может предоставляться финансовая поддержка из бюджета в форме субсидий.
В налоговом учете доходы в виде таких субсидий учитываются в особом порядке (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК). Соответствующие суммы отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах данного налогового периода.
Важно!
Изложенный порядок налогоплательщик применяет независимо от выбранного объекта налогообложения при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 28.03.2013 N 03-11-11/120, от 08.02.2013 N 03-11-11/58, от 24.02.2012 N 03-11-11/58).
Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!