Согласно п.3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять УСН
- ЮЛ, имеющие филиалы и (или) представительства
Право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Соответствующие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29196, от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23305, от 14.03.2013 N 03-11-06/2/7715, от 21.01.2013 N 03-11-06/2/4, от 29.05.2012 N 03-11-06/2/72, от 16.05.2011 N 03-11-06/2/76, от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186, от 09.07.2010 N 03-11-06/3/99.
Пример
ООО «Кванта» открыла продуктовый магазин. При этом в ее учредительных документах не указано на наличие филиалов и представительств. Положение о данном магазине как о филиале не утверждено. В магазине ведется исключительно розничная торговля, он не представляет интересов организации и не осуществляет их защиту. Имущество магазина учитывается на балансе организации.
Такой магазин нельзя признать филиалом или представительством. Поэтому ООО «Кванта» вправе применять УСН.
- Банки
- Страховщики
- Негосударственные пенсионные фонды
- Инвестиционные фонды
- Профессиональные участники рынка ценных бумаг
- Ломбарды
- ЮЛ и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
Обратите внимание!
В соответствии со ст. 181 НК подакцизными товарами признаются
- Спирт этиловый из всех видов сырья
- Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК
- Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовленные на основе пива и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента)
- Табачная продукция
- Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
- Автомобильный бензин
- Дизельное топливо
- Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
- Прямогонный бензин
- Организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр
- Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
Гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть ИП и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а, следовательно, и применять УСН (письмо Минфина от 20.05.2009 N 03-11-09/178).
- Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
- ЮЛ и ИП, перешедшие на ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК
- ЮЛ, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов
Данное ограничение не распространяется
- На ЮЛ, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов
- На некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом
- На учрежденные в соответствии с ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными госакадемиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям
- На учрежденные в соответствии с ФЗ от 22.08.1996 N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными госакадемиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям
Важно!
ЮЛ может применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, иностранному государству, так как ни сама РФ, ни ее субъекты, ни муниципальные образования не являются ЮЛ, а следовательно, не соответствуют понятию организации в силу абз. 2 п. 2 ст. 11 НК (письма Минфина от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147, от 07.08.2008 N 03-11-02/89).
- ЮЛ и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек
- ЮЛ, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей
Важно!
Учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК.
- Казенные и бюджетные учреждения
- Иностранные организации
- ЮЛ и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1, п. 2 ст. 346.13 НК
- Микрофинансовые организации
Может ли ИП применять УСН, если он не является налоговым резидентом?
Да. П. 3 ст. 346.12 НК определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим, и в нем отсутствуют ИП, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (письмо Минфина от 23.01.2014 N 03-11-11/2228).
Налоговым резидентом признается лицо, которое фактически находится в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).
Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!