ИП, совмещающий применение ПСН с УСН и утративший право на применение ПСН, обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения
Письмо Минфина России от 19.2.2015 N 03-11-12/7796
Вопрос
Прошу разъяснить вопросы, связанные с утратой права на применение патентной системой налогообложения, налогоплательщиком, применяющим УСН.
В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346_45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346_51 Кодекса.
В соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 346_46 Кодекса, датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода ИП на общий режим налогообложения.
Минфин в письме от 21.11.2014 N 03-11-09/59138, размещенном на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", разъясняет: "С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346_45 и п. 3 ст. 346_46 Кодекса, указанный ИП вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) или УСН при соблюдении ограничений, установленных гл. 26_1 и 26_2 Кодекса".
Имеет ли право ИП, руководствуясь вышеуказанными разъяснениями Минфина, применявший одновременно УСН и ПСН (право на применение которой им утеряно в связи с неуплатой в установленный срок суммы налога), применять УСН в отношении предпринимательской деятельности, по которой был получен патент, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН (с даты, установленной п. 6 ст. 346_45 Кодекса), т.е. с начала налогового периода, на который ему был выдан патент?
Ответ
В соответствии с п. 6 ст. 346_45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346_43 Кодекса;
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346_51 Кодекса.
Согласно п. 7 ст. 346_45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346_45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН в соответствии с п. 6 указанной статьи Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346_43 Кодекса.
В связи с этим ИП, совмещающий применение ПСН с УСН и утративший право на применение ПСН по основанию, предусмотренному пп. 3 п. 6 ст. 346_45 Кодекса, обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с п. 10 и 11 ст. 346_43 Кодекса.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 3 ст. 346_46 Кодекса (в частности, после дня истечения срока уплаты налога), указанный ИП вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных гл. 26_2 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!