ПСН

ПСН могут применять только ИП (п. 1 ст. 346.44 НК РФ)

С 01.01.2013 у ИП появилась возможность вести бизнес по патентной системе налогообложения.

Ранее ИП могли платить налоги в рамках специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД или ОСН).

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для ИП, который они могут применять наряду с ОСН, УСН или ЕНВД.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в том числе

• Бытовые услуги населению
• Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи
• Ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
• Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви
• Парикмахерские и косметические услуги
• Ремонт мебели
• Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству
• Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления
• Сдача в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности
• Переработка с/х продукции
• Розничная торговли в помещениях с площадью торгового зала не более 50 кв.м., а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, то есть на рынках, ярмарках, через киоски или торговые автоматы
• Развозная и разносная торговля
• Услуги общепита, если площадь зала обслуживания посетителей составляет не более 50 кв.м

Полный классификатор видов деятельности смотрите во вложении нна странице сайта.

Субъекты РФ не могут сокращать перечень видов деятельности для применения ПСН по сравнению с установленным в НК РФ. При этом, субъекты РФ могут расширять перечень видов деятельности для применения ПСН, но только в отношении услуг, относящихся к бытовым по классификатору ОКУН.

Субъект РФ вправе в своем законе дифференцировать

• Виды деятельности (то есть вводить несколько с разной доходностью вместо одного), если это допускается ОКУН или ОКВЭД
• Размер дохода зависит от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, для услуг по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков, розничной торговли (кроме нестационарной) и услуг общественного питания – в зависимости от количества объектов и их площадей

Субъект РФ могут в своем законе увеличивать верхний предел дохода в 1 млн. руб., установленный НК РФ для следующих видов деятельности

• Все виды деятельности в городах с населением более 1 млн. человек – в пять раз (до 5 млн. руб.)
• Услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств – в три раза (до 3 млн. руб.)
• Услуги по перевозке грузов и пассажиров – в три раза (до 3 млн. руб.)
• Медицинская и фармацевтическая деятельность – в три раза (до 3. млн руб.)
• Обрядовые и ритуальные услуги – в три раза (до 3 млн. руб.)
• Услуги по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков – в 10 раз (до 10 млн. руб.)
• Розничная торговля (кроме нестационарной) – в 10 раз (до 10 млн. руб.)
• Услуги общественного питания – в 10 раз (до 10 млн. руб.)

Порядок введения ПСН на территории субъекта РФ регламентируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта, в котором устанавливается потенциально возможный доход по видам деятельности.

Для применения ПСН необходимо соблюсти ряд условий

• Средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)
• Объем годовой выручки не превышает 60 млн. руб. (если ИП одновременно применяет ПСН и УСН, учитываются доходы по обоим спецрежимам) (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
• Деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом

Примечание

Если доход превышает 60 млн. рублей, то право на ПСН утрачивается (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

ИП на ПСН вправе не использовать ККТ при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция) (п. 2.1. ст. 2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

ИП на ПСН освобождается (п. 10 ст. 346.43 НК РФ) от следующих налогов

• НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН
• Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН
• НДС за исключением НДС, подлежащего уплате

• НДС при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН
• НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
• НДС при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

ИП исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

ИП на ПСН не ведут бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Они обязаны вести Книгу учета доходов (КУД), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Предприниматели, применяющие патентную систему, ведут учет доходов кассовым методом.

Дату получения дохода определяют кассовым методом, то есть как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При использовании в расчетах векселей речь идет о дате оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или дне передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Внимание!

Налоговая декларация в рамках ПСН не предоставляется.

Тем не менее ИП на ПСН обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

В случае возврата ИП ранее полученной предоплаты на эту сумму уменьшают доходы того налогового периода, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Сумму налога нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам (в отличие от УСН, где такое уменьшение предусмотрено).

С 01.01.2013 вступил в силу ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", сфера действия которого распространяется и на ИП.

ИП на ПСН обязан уплачивать за себя только страховые взносы в ПФР и ФФОМС РФ (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

О расчете фиксированного взноса (с примерами) ИП читайте здесь.

К сожалению, ИП на ОСН и/или купившие патент (на ПСН) сэкономить на налогах за счет взносов не могут.

Комментарий

ИП на УСН продолжают уплачивать

• Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование (тарифы страховых взносов для них понижены – 20% ПФР, 0% ФФОМС, 0% ФСС)
• Другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на землю, транспортный налог и др.)

НК РФ не содержит запрета на совмещение ИП УСН и ПСН. Если налогоплательщик совмещает два указанных специальных налоговых режима, то в налоговой декларации по УСН доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Аналогичным образом определяются доходы для целей исчисления минимального налога, уплачиваемого налогоплательщиками УСН, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (письмо ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-4-3/3776@ "О направлении письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-09/3758").

Взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ИП могут уплачивать в добровольном порядке после прохождения процедуры регистрации в отделении ФСС России в качестве страхователя (ст. 4.5 ФЗ от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Страховые взносы на выплаты ФЛ при ПСН уплачиваются по пониженным тарифам (п. 14 ч. 1 ст. 58 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 

Взносы на обязательное медицинское и обязательное социальное страхование не уплачиваются.

Правило не распространяется на следующие виды деятельности

• Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности;
• Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания

По этим видам деятельности страховые взносы уплачиваются по общим ставкам.

ПСН не позволяет учитывать уплаченные страховые взносы, равно как и какие-либо иные расходы (письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-11-11/72).

Положения гл. 26.5 НК РФ не запрещают ИП совмещать несколько режимов налогообложения.

При применении ПСН и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП применяется иной режим налогообложения, ИП обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

Переход на патентную систему или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП добровольно (ст. 346.45 НК РФ).

Патент действует на территории субъекта РФ, который указан в данном патенте. Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в другом субъекте РФ.

Патент выдается по выбору ИП на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год. Для продолжения деятельности в рамках патентной системы ИП обязан в срок до 20 декабря подать заявление в территориальный налоговый орган.

Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Для получения патента необходимо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление

• При осуществлении деятельности по месту жительства Заявление подается в налоговый орган по месту жительства
• При осуществлении деятельности в субъекте РФ, в котором ИП на налоговом учете не стоит Заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП

ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения ИП в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Основания для отказа в выдаче патента

• Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН
• Указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года)
• Нарушение условия перехода на ПСН, установленного абз. 2 п. 8 ст.345.45 НК РФ. ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ)
• Наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН

Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ).

Если ИП планирует осуществлять деятельность в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, он обязан подать заявление о постановке на учет в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.

Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Величина налога не зависит от размера фактически полученного ИП дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Показатель потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода (налоговая база) устанавливается по каждому виду деятельности законом субъекта РФ в пределах от 100 000 до 1 000 000 руб. Этот показатель ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (ст. 346.47, 346.48 НК РФ).

ПСН не предусматривает ограничения потенциального годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

ПСН предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ. Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.

Налоговая ставка 6%.

Порядок исчисления налога

Пример

Срок действия патента = 12 месяцев

Размер налога= Налоговая база* 6%

Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев Х количество месяцев срока, на который выдан патент) Х 6

При патентной системе налогообложения ИП оплачивает налог в виде стоимости патента по месту постановки на учет следующим образом (п. 2 ст. 346.51 НК РФ)

• Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается в полном размере в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента
• Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то одна треть налога уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, две трети налога перечисляются не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода

ИП утрачивает право на применение ПСН

• Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей, при применении одновременно ПСН и УСН учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.
• Если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек
• Если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки

Заявление об утрате права на применение ПСН подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). 

В случае истечения срока действия патента снятие с учета осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

В случае утраты права на ПСН снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение ПСН (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@).

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (форма N 26.5-4 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@).

Датой снятия с учета является дата перехода ИП на ОСН или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Налогоплательщики в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН (ст. 346.53 НК РФ).

Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Представление налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено (ст. 346.52 НК РФ).

Пошаговая инструкция по получению патента

• За 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности подаем в налоговый орган заявление о переходе на ПСН по форме N 26.5-1
• В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать ИП патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
• В случае если патент получен на срок до 6 месяцев оплачиваем налог в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента
• В случае если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев оплачиваем налог
• В размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента
• В размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента

Таким образом! 

Патент в отношении определенного вида бизнеса выдается на определенный срок от одного месяца до года. В каждом отдельном случае необходим раздельный учет доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Расчеты с бюджетом в рамках ПСН производятся посредством уплаты единого налога, размер которого рассчитывается индивидуально. Его величина не зависит от реально заработанного ИП дохода.

Расчет налога производится по ставке 6% от установленного властями потенциально возможного годового дохода. То есть, вне зависимости от того, больше или меньше ИП заработал в том или ином месяце (если патент получен на несколько месяцев), он заплатит он одну и ту же фиксированную сумму.

Власти субъекта РФ могут дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 20.08.2012 N 03-11-10/39).

При расчете налога следует учитывать количество месяцев, на которое получен патент. Власти устанавливают величину потенциально возможного дохода на год. Поэтому при расчете, например, полугодового патента сумму потенциально возможного дохода нужно разделить на 6, а девятимесячного патента – на 9.

Сроки уплаты налога зависят от того, на какое количество месяцев получен патент. Если речь идет о патентах, выданных на период от одного месяца до полугода, перечислить налог следует единовременно в полном объеме в срок до 25 календарных дней с начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, уплату налога нужно произвести в несколько этапов. 1/3 суммы налога перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней с момента начала действия патента. 2/3 суммы налога уплачивается не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Внимание!

Московские законодатели внесли изменения в Закон «О ПСН».

В итоге с 2015 года изменятся размеры потенциально возможного дохода для четырех видов деятельности. Так, доход по оказанию услуг по перевозке пассажиров будет зависеть от количества посадочных мест (Закон Москвы от 19.11.2014 N 52). Если раньше доход был равен 300 000 руб. в год, то теперь от 300 000 до 2 млн. руб.

Кроме того, дифференцированные значения доходов утверждены для розничной торговли и сдачи имущества в аренду. Значения будут зависеть от района, где находится имущество.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!