При совмещении ЕНВД и УСН налог по УСН уменьшается на взносы в виде фиксированных платежей
Вопрос
Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере ИП, совмещающим УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, если он использует труд работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД
Письмо Минфина РФ от 05.08.2014 N 03-11-11/38539
В соответствии с ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС" плательщиками страховых взносов являются ИП, как производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, так и не производящие указанных выплат.
При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых ФЛ, страховые взносы уплачиваются ИП по тарифам, установленным ст. 12 ФЗ N 212-ФЗ.
ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 ФЗ N 212-ФЗ.
Согласно ч. 3 ст. 5 ФЗ N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 указанной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Таким образом, ИП, производящий выплаты и иные вознаграждения ФЛ, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере.
При этом на указанных ИП ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50 процентов не распространяется.
Следует также иметь в виду, что ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, указанных в п. 2 ст. 346.32 Кодекса.
При этом с 01.01.2013 названные налогоплательщики уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере не вправе.
П. 7 ст. 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозопераций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
В связи с этим ИП, применяющий одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСН с объектом "доходы" и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном порядке без ограничения.
Виды услуг от «AAA-Investments LLC»
- Регистрация компаний (ООО/ИП; ПАО/АО)
- Регистрация некоммерческих организаций
- Регистрация изменений
- Купля-продажа доли
- Изменения УК
- Изменения в видах деятельности общества (ОКВЭД)
- Приведение устава в соответствие с ФЗ N 312-ФЗ
- Смена названия, юридического адреса
- Ликвидация и реорганизация ООО/ПАО/АО (ЗАО)
- Прекращение деятельности в качестве ИП
- Прочие услуги
- Внесение в реестр малого предпринимательства г. Москвы
Мы рады видеть Вас среди наших Клиентов!