Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Регистрация компаний » О режимах налогообложения » Особенности налогообложения ЮЛ и ИП » Для ИП » Страховые взносы ИП » Страховые взносы на УСН при совмещении УСН и ПСН

Страховые взносы на УСН при совмещении УСН и ПСН

22.01.15

Совмещая УСН и ПСН, ИП без работников может уменьшить налог при УСН на все взносы за себя

Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-11-06/2/55024

Вопрос

Просим вас дать разъяснения по следующему вопросу, касающемуся деятельности нашего клиента:

ИП применяет УСН с объектом доходы (6%), наемных работников у ИП нет.

В собственности ИП 2 (два) нежилых помещения площадью 68,7 и 684,4 кв. метров, которые он сдает в аренду. Доход от сдачи первого помещения облагается единым налогом при применении УСН, а по второму в соответствии с гл. 26_5 НК и Законом "О введении на территории Санкт-Петербурга ПСН" платится патент с потенциально возможным к получению доходом 2300000 рублей в год.

Доход от сдачи первого помещения составляет 500000 рублей в год.

Страховые взносы рассчитываются в 2014 году:

Доход = 500000 + 2300000= 2800000

до 300000 фиксированная часть 20727,53

превышение 2800000 - 300000 = 2500000

1% с превышения равен 25000

Страховые взносы за 2014 год составили 20727,53 + 25000= 45727,53.

Уплачены они будут до 31.12.2014, соответственно мы вправе уменьшить на их сумму налог по УСН.

Минфин в письме от 21.02.2014 N 03-11-11/7514 разъяснил, что с 01.01.2014 сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена ИП не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода ИП.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346_21 НК РФ ИП, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Согласно гл. 26_5 НК суммы патента на уплаченные страховые взносы не уменьшаются.

Вправе ли ИП уменьшить налог по УСН с объектом доходы на уплаченные страховые взносы в полной сумме, т.е. на 45727,53, уменьшив тем самым налог до 0?

Ответ

В соответствии с ч. 1 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС" (далее - Закон N 212-ФЗ) ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений ФЛ, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах.

Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными ИП, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

Сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

ИП, в том числе применяющие УСН, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если по итогам года доход ИП, не производящего выплат и иных вознаграждений ФЛ и уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов. При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода ИП может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 3.1 ст. 346_21 НК РФ ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Учитывая изложенное, в целях применения п. 3.1 ст. 346_21 Кодекса, исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком.

Кроме того, исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода. Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300000 руб.

Таким образом, с 01.01.2014 сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена ИП не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода ИП. При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Уменьшение налога, уплачиваемого ИП в рамках ПСН, гл. 26_5 "ПСН" Кодекса не предусмотрено.

В связи с изложенным если ИП, не имеющий наемных работников, совмещает УСН и ПСН, то он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Одновременно сообщается, что согласно Регламенту Минфина, утвержденному приказом Минфина от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и ИП по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!