Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Регистрация компаний » О режимах налогообложения » Особенности налогообложения ЮЛ и ИП » Для ИП » Страховые взносы ИП » Страховые взносы ИП на УСН (доходы) » Уменьшение налога при УСН и ЕНВД на страховые взносы за себя и работников

Уменьшение налога при УСН и ЕНВД на страховые взносы за себя и работников

09.08.14

Если два режима налогообложения совмещены и разделить расходы на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности невозможно, такое распределение производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности

Вопрос

Об уменьшении ЕНВД и налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы ИП, производящим выплаты физлицам

Письмо Минфина РФ от 08.05.2014 N 03-11-11/21931

Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах Минфином предоставляются таким организациям и (или) ИП только в связи с выполнением ими обязанностей соответственно налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Кроме того, согласно Положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина, утвержденному приказом Минфина от 15.06.2012 N 82н, в Минфине рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом обращения организаций и ИП по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине не рассматриваются.

В то же время по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСН, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС" плательщиками страховых взносов признаются ИП, как производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, так и не производящие указанных выплат.

При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых ФЛ, страховые взносы уплачиваются ИП по тарифам, установленным ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в п. 1 указанной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Учитывая изложенное, ИП, производящий выплаты и иные вознаграждения ФЛ, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

При этом п. 1 ст. 346.32 НК предусмотрено, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК.

В то же время ст. 346.30 НК установлено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Учитывая изложенное, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения ФЛ, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть сумма указанных платежей уменьшает сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.

Уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере ИП, производящим выплаты и иные вознаграждения ФЛ (имеющим наемных работников), не производится.

Пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК расходов более чем на 50 процентов.

Таким образом, ИП, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 7 ст. 346.26 НК налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

В связи с отсутствием в обращении информации о конкретном виде предпринимательской деятельности дать ответ по третьему вопросу обращения не представляется возможным.

Также следует отметить, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!