Разъяснены особенности применения к договорам займа правил о контролируемых сделках
Эти правила не применяются, в частности, к заключенным до 01.01.2012 договорам займа, если после указанной даты условия сделки не изменялись. По мнению Минфина России, под изменением условий такой сделки следует понимать изменение ее существенных условий.
Письмо Минфина России от 11.02.2015 N 03-01-18/5923
Вопрос
О случаях приравнивания совокупности сделок к сделке для целей разд. V.1 НК РФ; о понятии изменения условий сделки (договора) по предоставлению займа после 01.01.2012 для целей ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу отдельных положений раздела V.1 НК РФ и ст. 4 ФЗ от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - ФЗ N 227-ФЗ) и сообщает.
1. Понятие "сделка" используется Кодексом в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством Российской Федерации, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).
Одновременно обращаем внимание, что в целях раздела V.1 Кодекса совокупность сделок может приравниваться к сделке исключительно в случаях, предусмотренных пп. 1 п. 1 и п. 10 ст. 105.14 Кодекса.
В связи с этим основания для применения абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Кодекса в отношении совокупности сделок в рассматриваемой ситуации отсутствуют.
2. Согласно частям 1 и 5 ст. 4 ФЗ N 227-ФЗ положения частей первой и второй НК РФ; в редакции указанного ФЗ) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Кодекса с 01.01.2012 вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.
При этом ч. 5.1 ст. 4 ФЗ N 227-ФЗ предусмотрено, что положения ч. 1 и 2 Кодекса (в редакции указанного ФЗ) не применяются к заключенным до 01.01.2012 сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Кодекса после 01.01.2012 года, за исключением сделок, условия которых после 01.01.2012 были изменены.
Следует отметить, что при применении ч. 5.1 ст. 4 ФЗ N 227-ФЗ в отношении сделок по предоставлению займа необходимо учитывать следующие положения ГК РФ.
Общие положения об условиях предоставления займа определены гл. 42 ГК РФ.
В соответствии с порядком изменения договора, предусмотренным ст. 450 и 452 ГК РФ, изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
Порядок и форма заключения договора определены ст. 432 - 449 ГК РФ.
Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Учитывая изложенное, для целей ст. 4 ФЗ N 227-ФЗ под изменением условий сделки (договора) по предоставлению займа, по мнению Департамента, следует понимать изменение существенных условий указанной сделки (договора), совершенное в той же форме, что и сделка (договор), если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Указанное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.
Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!