Иностранная фирма не должна подтверждать налоговое резидентство в каждом налоговом периоде
При этом необходимо, чтобы такое подтверждение было представлено налоговому агенту до даты выплаты дохода.
Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-08-05/2197
Вопрос
О ставках НДФЛ и налога на прибыль в отношении дохода иностранного лица по ценным бумагам, выплачиваемого налоговым агентом в рамках депозитарного и брокерского договоров
Для целей осуществления функции налогового агента депозитарием ему должна быть предоставлена информация, установленная пунктами 2 - 4 статьи 214.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), содержащая сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 214.6 Кодекса, а также информация, установленная пунктами 2 - 5 статьи 310.1 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса.
П. 8 ст. 214.6 Кодекса установлено, что в случае, если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 Кодекса, не была предоставлена налоговому агенту в установленных ст. 214.6 Кодекса порядке, форме и в установленные сроки в полном объеме, в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам этот налоговый агент должен исчислить сумму налога и уплатить налог по налоговым ставкам, установленным абзацем вторым п. 3 или п. 6 ст. 224 Кодекса.
Аналогично и в отношении налога на прибыль организаций п. 9 ст. 310.1 Кодекса установлено, что если информация об организациях, предусмотренная п. 7 ст. 310.1, не была предоставлена депозитарию в установленных ст. 310.1 Кодекса порядке, форме и в установленные сроки в полном объеме, доходы по соответствующим ценным бумагам подлежат налогообложению по налоговым ставкам, установленным пп. 3 п. 3 или п. 4.2 ст. 284 Кодекса.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, в случае если информация, предусмотренная п. 2 - 4 ст. 214.6 Кодекса и п. 2 - 5 ст. 310.1 Кодекса, не предоставляется налоговому агенту или предоставляется не в соответствии с указанными нормами Кодекса, то при исчислении и уплате налоговым агентом суммы налога с доходов по ценным бумагам применяется ставка 15 или 30 процентов соответственно.
В связи с тем что специальные нормы по раскрытию обобщенной информации, установленные ст. 310.1 Кодекса, распространяются на налоговых агентов - депозитариев при выплате доходов в виде дивидендов по ценным бумагам, на российскую организацию, выступающую в качестве брокера, распространяются общие нормы Кодекса.
В частности, следует учитывать нормы п. 4 ст. 7 Кодекса, которым предусмотрен порядок налогообложения выплачиваемого дохода в случае его выплаты от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть).
Так, согласно пп. 2 п. 4 ст. 7 Кодекса в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.
Таким образом, по мнению Департамента, если в рассматриваемой ситуации налоговый агент (российская организация - брокер) на момент выплаты доходов, фактическим получателем которых является иностранная организация - резидент государства, с которым Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, располагал подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 Кодекса, представленным иностранным уполномоченным лицом - клиентом, налогообложение доходов, выплачиваемых иностранной организации, осуществляется в соответствии с положениями соответствующего соглашения.
П. 1 ст. 312 Кодекса не содержит норм, ограничивающих период действия таких подтверждений, в связи с тем что доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду (что подтверждает практика арбитражных судов). Положением п. 1 ст. 312 Кодекса предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.
При этом исходя из смысла п. 1 ст. 312 Кодекса следует, что на момент выплаты дохода для освобождения от удержания налога у источника выплаты дохода или удержания налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам организация должна иметь подтвержденное постоянное местонахождение в соответствующем государстве.
При отсутствии у налогового агента подтверждения резидентства на момент выплаты доходов по ценным бумагам налогообложение осуществляется по ставкам, установленным Кодексом.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!