Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Финансовый консалтинг » Бухгалтерский консалтинг » Декларация для физических лиц по форме 3-НДФЛ » Статус налогового резидента России » НДФЛ с доходов вахтовика, работающего за границей » НДФЛ с ФОТ резидентов и нерезидентов РФ - членов экипажа буровой установки ОАО во Вьетнаме

НДФЛ с ФОТ резидентов и нерезидентов РФ - членов экипажа буровой установки ОАО во Вьетнаме

22.12.14

О налогообложении НДФЛ зарплаты резидентов и нерезидентов РФ, являющихся членами экипажа буровой установки ОАО, находящейся в зоне континентального шельфа Вьетнама

Письмо Минфина РФ от 26.11.2014 N 03-08-05/60175

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ. При этом согласно положениям ст. 7 Кодекса если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между РФ и Вьетнамом действует межправительственное Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1993 (далее - Соглашение), в соответствии с положениями ст. 15 "Доходы от работы по найму" которого осуществляется налогообложение заработной платы физических лиц.

Согласно п. 1 данной статьи зарплата за работу по найму облагается налогом только в РФ, если ее, во-первых, получают лица с постоянным местопребыванием в РФ (резиденты РФ) и, во-вторых, работа по найму не осуществляется во Вьетнаме. Если работа по найму осуществляется во Вьетнаме, заработная плата за ее выполнение, выплачиваемая физлицам - резидентам РФ, также может облагаться налогом во Вьетнаме.

При этом согласно положениям п. 2 ст. 15 зарплата, полученная резидентом РФ в связи с работой по найму, осуществляемой во Вьетнаме, облагается налогом только в РФ при одновременном выполнении следующих условий:

a) получатель находится во Вьетнаме в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Вьетнама;

c) расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет во Вьетнаме.

Вышеизложенные положения регламентируют налогообложение зарплаты физлиц - резидентов РФ, которые находятся во Вьетнаме менее 183 дней в году, зарплата которым выплачивается в РФ, и постоянное представительство не включает ее в состав расходов при расчете налога на прибыль, в результате чего налогообложение такой зарплаты осуществляется только в РФ.

Соответственно, зарплата членов экипажа буровой установки, которые не являются резидентами РФ, подлежит налогообложению только в том государстве, резидентами которого они являются во время выполнения работы по найму, т.е. во Вьетнаме.

Дополнительно просим обратить внимание на положения п. 3 ст. 15, согласно которым вознаграждение, которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, получает от работы по найму, осуществляемой на борту морского или воздушного судна, используемого в международных перевозках, может облагаться налогом только в том государстве, в котором лицо, эксплуатирующее такие транспортные средства, имеет постоянное местопребывание.

Из этих положений следует, что налогообложение упомянутого вознаграждения не зависит от того, под каким флагом плавают морские суда, используемые в международных перевозках, причем буровую установку следует считать не морским судном, используемым в международных перевозках, а местом деятельности, через которое ОАО осуществляет деятельность во Вьетнаме.

При этом ст. 5 "Постоянное представительство" Соглашения (так же, как и Кодекс) не содержит положений, позволяющих устанавливать факт возникновения постоянного представительства предприятия одного государства на территории другого государства в зависимости от того, под каким флагом плавают буровые установки или иные плавсредства, находящиеся в зоне континентального шельфа соответствующего государства.

Также согласно положениям подпункта b) пункта 1 статьи 3 "Общие определения" Соглашения термин "Вьетнам" означает Социалистическую Республику Вьетнам и при использовании в географическом смысле включает:

i) любую зону вне территориального моря Вьетнама, которая, в соответствии с законами Вьетнама и международным правом, является территорией, где Вьетнам осуществляет суверенные права в отношении природных ресурсов на морском дне и в его недрах;

ii) море и воздушное пространство над территорией, упомянутой в подпункте "i", в отношении любой деятельности, осуществляемой в связи с разведкой и эксплуатацией упомянутых здесь природных ресурсов.

Таким образом, деятельность по разведке и эксплуатации природных ресурсов, осуществляемая ОАО на буровой установке в зоне континентального шельфа Вьетнама, т.е. зоне (территории), где Вьетнам осуществляет суверенные права в отношении природных ресурсов, приводит к образованию постоянного представительства ОАО во Вьетнаме.

В ФНС нами направлено аналогичное заключение с просьбой соответствующим образом информировать УФНС России по области.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!