Налоговая база при совершении сделок купли-продажи иностранной валюты определяется в виде разницы между доходами, полученными от продажи валюты, и расходами, связанными с их получением
Письмо Минфина от 04.02.2013 N 03-04-06/0-33
Вопрос
1. В связи с тем что операции с иностранной валютой не относятся к операциям, порядок налогообложения которых регулируется ст. 214.1 НК РФ, как определяется налоговая база по НДФЛ по таким операциям? Возможно ли перенести полученные убытки по операциям с иностранной валютой за налоговый период на уменьшение доходов, полученных от иных операций, облагаемых НДФЛ по той же налоговой ставке за этот же налоговый период при представлении налоговой декларации?
2. Правомерно ли с учетом Письма Минфина России от 13.09.2012 N 03-04-06/4-275 считать, что исполнение поручений клиента на вывод/перевод денежных средств клиента со специального брокерского счета ОАО, открытого под операции, поименованные в ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ, на счет ОАО, открытый в банке (небанковской кредитной организации) для совершения операций в торговой системе валютного рынка или у организатора торгов в валютной секции по поручению клиента, или со счета ОАО, открытого в банке (небанковской кредитной организации) или у организатора торгов для совершения операций в торговой системе валютного рынка по поручению клиента, на счета налогоплательщика или третьему лицу не является выплатой дохода брокером - налоговым агентом, приводящей к определению налоговой базы по НДФЛ на основании ст. 214.1 НК РФ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, поскольку фактически не происходит выплаты дохода со сменой места хранения денежных средств (налогового агента)?
3. На основании п. 18 ст. 214.1 НК РФ удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом - брокером только с остатка рублевых денежных средств, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего.
Правомерно ли считать, что при исполнении функций налогового агента по ст. 214.1 НК РФ сумма НДФЛ не может быть удержана со счета ОАО, открытого в банке (небанковской кредитной организации) или у организатора торгов в целях приема денежных средств и исполнения поручений клиентов в торговой системе валютного рынка, так как данный счет не является специальным клиентским или специальным брокерским счетом?
Ответ
1. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже имущества (не являющегося жилыми домами, квартирами, комнатами, приватизированными жилыми помещениями, дачами, садовыми домиками или земельными участками и долями в указанном имуществе), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от его продажи, но не превышающей в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Поскольку согласно ст. 141 ГК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 1 ФЗ от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений Кодекса, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст. ст. 220, 228 и 229 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 220 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Таким образом, налоговая база при совершении сделок купли-продажи иностранной валюты определяется в виде разницы между доходами, полученными от продажи валюты, и расходами, связанными с их получением (с осуществлением данных сделок).
Сумма налога исчисляется в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика от совершения указанных операций.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Кодексом не предусмотрен перенос убытков от операций по купле-продаже валюты на иные доходы налогоплательщика, полученные в налоговом периоде, или на будущие налоговые периоды в уменьшение доходов от операций купли-продажи валюты, а также перенос убытков от иных операций на доходы налогоплательщика от операций купли-продажи валюты, полученные в налоговом периоде.
2. 3. Согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Из положений ст. 214.1 Кодекса следует, что обязанность исчислить и удержать сумму НДФЛ у налогового агента не возникает, если в результате перечисления денежных средств не происходит замена налогового агента.
При переводе (выводе) денежных средств со счета брокера на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица со сменой налогового агента у налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать сумму НДФЛ.
Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.
Удержание налога с иных счетов налоговым агентом не производится.
При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления более ранней даты из следующих дат: месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога; даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.
При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога по факту прекращения срока действия последнего договора, который заключен между налогоплательщиком и налоговым агентом и при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.
Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода (как по прекращенным, так и по непрекращенным договорам) направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 Кодекса.
Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!