Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Финансовый консалтинг » Бухгалтерский консалтинг » Декларация для физических лиц по форме 3-НДФЛ » Имущественные налоговые вычеты » Продажа доли в ООО » НДФЛ с доходов учредителя при уменьшении УК ООО

НДФЛ с доходов учредителя при уменьшении УК ООО

20.11.14

При уменьшении уставного капитала английской фирмы выплаты резиденту РФ облагаются НДФЛ

Письмо Минфина России от 15.08.2014 N 03-04-05/40978

Вопрос

О налогообложении НДФЛ выплат акционеру - резиденту РФ, производимых в связи с уменьшением уставного капитала английской компании

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов ФЛ от источников в Великобритании и в соответствии со ст. 34.2 НК РФ разъясняет следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо - налоговый резидент РФ получает доход в виде выплат, производимых акционеру в связи с уменьшением уставного капитала английской компании.

П. 1 и 3 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (далее - Конвенция) предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве. При этом термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доходы от других корпоративных прав, приравненных в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание, а также включает любой другой доход (иной, чем проценты, освобождаемые от налога в соответствии со ст. 11 Конвенции), который по законодательству Договаривающегося государства, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, рассматривается как дивиденды или распределяемая прибыль компании.

Таким образом, термин "дивиденды", используемый в Конвенции, определяется по законодательству той страны, в которой компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание. То есть в рассматриваемом случае - в соответствии с законодательством Великобритании.

Если, как указывается в рассматриваемом обращении, в соответствии с законодательством Великобритании выплаты, производимые акционеру в связи с уменьшением уставного капитала компании, не рассматриваются в качестве дивидендов, положения статьи 10 Конвенции не применяются.

В то же время такие выплаты не могут рассматриваться и как доход от "прироста стоимости имущества", предусмотренный ст. 13 Конвенции, поскольку к таким доходам относятся доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, а выплаты в связи с уменьшением уставного капитала не связаны с отчуждением имущества лица, получающего такой доход.

С учетом вышеизложенного выплаты акционеру в связи с уменьшением уставного капитала компании подпадают под действие ст. 21 Конвенции, в соответствии с п. 1 которой виды доходов, независимо от того, где они возникают, на которые лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве имеют фактическое право, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, кроме доходов, выплачиваемых из доверительных фондов или из наследуемого по причине смерти состояния в процессе управления таковым, подлежат налогообложению только в этом государстве.

То есть выплаты, производимые в связи с уменьшением уставного капитала английской компании физическому лицу - акционеру этой компании, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, в качестве "других доходов" могут облагаться только в РФ.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 2 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об ООО" и п. 3 ст. 2 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об АО" общества имеют в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 66 ГК РФ, в соответствии с которым имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Возврат обществом своим участникам взносов в уставный капитал ни одним из вышеприведенных нормативных правовых актов не предусмотрен, так же как не предусмотрена возможность уменьшения участниками общества произведенных ими взносов в уставный капитал.

Следовательно, при уменьшении уставного капитала общества денежные средства выплачиваются участникам общества за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.