Согласно п. 1 ст. 9 НК РФ ФЛ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
ФЛ имеют право на имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение (строительство) на территории РФ жилья, земельных участков, долей в них в размере фактически произведенных расходов, но не превышающем 2 млн. рублей (ст. 220 НК РФ в редакции ФЗ от 23.07.2013 N 212-ФЗ от 02.11.2013).
Если ФЛ воспользовалось правом на получение имущественного вычета в размере менее его предельной суммы, остаток вычета до полного его использования можно учесть при получении имущественного вычета в дальнейшем.
Предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в том налоговом периоде, в котором у ФЛ впервые возникло право на его получение, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Вычет ФЛ не предоставляется в неоплаченной налогоплательщиком части, а также в той части, которая оплачена за ФЛ работодателем или за счет «материнского капитала». Также в вычетах может быть отказано, если сделка купли-продажи жилья совершается между взаимозависимыми ФЛ.
Право на получение имущественных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями и осуществляющие строительство (приобретение) жилья за счет собственных средств, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет. Размер таких имущественных налоговых вычетов определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений в размере 2 000 000 рублей (п. 6 ст. 220 НК).
Порядок предоставления имущественного налогового вычета, возникновение права на него, период времени, в течение которого вычет может быть заявлен, зависят в том числе от понятия совместной (долевой) собственности.
В ранее действующей редакции вычет исчислялся пропорционально доли в общем долевом имуществе, а в совместном имуществе распределялся 50/50 или по заявлению супругов в согласованном между ними размере.
Новая редакция ст. 220 НК не обязывает налогоплательщиков - совладельцев при покупке имущества в совместную (долевую) собственность рассчитывать размер вычета пропорционально доле, то есть, каждый из совладельцев после 01.01.2014 вправе получить вычет в размере до 2 млн. рублей.
А в письме Минфина от 13.09.2013 г. N 03-04-07/37870 разъясняется, что порядок применения вычета в отношении имущества приобретаемого в совместную (долевую) собственность, остался прежним.
В частности указано, что «в отношении предоставления имущественного налогового вычета при приобретении объектов недвижимости в общую долевую собственность следует отметить, что несмотря на отсутствие в новой редакции ст. 220 НК соответствующей нормы, ранее действующий порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился и производится исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости».
При этом вычет распределяется не в соответствии с долей в общем имуществе, а согласно величине расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости.
Однако в письме от 19.08.2013 г. N 03-04-05/33728 Минфин ранее заявлял противоположную позицию, по которой вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 млн. руб., каждому совладельцу квартиры.
Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности (ст. 244 ГК). Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 256 ГК).
Законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное (ст. 33 СК РФ).
К имуществу, являющемуся совместной собственностью, относится нажитое во время брака имущество:
- Доходы каждого из супругов от трудовой, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, пенсии, пособия, иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (матпомощь, суммы в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности)
- Приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации
- Другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства
Право на общее имущество супругов в том числе принадлежит супругу, который в период брака осуществлял ведение домашнего хозяйства, уход за детьми и не имел самостоятельного дохода.
Определение долей при разделе общего имущества супругов осуществляется исходя из равенства долей, за исключением случая, когда договором между супругами установлен иной режим имущества (ст. 39 СК).
Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов (ст. 35 СК). При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.
Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения и (или) регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.
Таким образом, если один из супругов приобретает жилье или долю в нем, то этот супруг (супруга) распоряжается общим имуществом обоих супругов (денежными средствами), совершая сделку купли-продажи имущества, которое становится общим. В этой связи, законодательство дает возможность распределить имущественный вычет между супругами по их усмотрению в пределах максимально возможного размера в 2 млн. руб.
В отличие от совместной собственности, где доля каждого из владельцев объекта имущества не выделяется, долевая собственность предполагает выделение доли из общего имущества. В отношении такой доли собственник вправе распорядиться отдельно от других сособственников, то есть продать ее как самостоятельный объект (п. 2 ст. 246 ГК РФ).
Если имущество приобреталось в долевую собственность, то законодательство давало право каждому на имущественный налоговый вычет, пропорционально стоимости доли в пределах 2 млн. рублей.
Вычет был привязан не к субъекту права, а к объекту.
С внесением изменений в ст. 220 НК РФ требование о распределении имущественно вычета пропорционально доли отменено, следовательно, каждый из совладельцев праве заявить вычет в пределах 2 млн. рублей.
С 01.01.2014 г. право на вычет привязывается к субъекту, а не к объекту.
В случае если вычет не использован в полном объеме, ФЛ может использовать остаток имущественного вычета в будущем, например, при приобретении другого жилья (п. п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Дополнительную информацию об изменениях в порядке применения имущественного налогового вычета в 2014 году можно прочесть здесь.
Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!