Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Финансовый консалтинг » Бухгалтерский консалтинг » Декларация для физических лиц по форме 3-НДФЛ » Имущественные налоговые вычеты » Имущественный вычет при продаже акций » Доход акционера после ликвидации компании

Доход акционера после ликвидации компании

17.12.14

Порядок расчета дохода акционера после ликвидации компании

Ситуация

ОАО является единственным акционером ОАО-1. Стоимость акций ОАО-1 в налоговом учете ОАО - 1000 руб. Номинальная стоимость акций ОАО-1 - 1200 руб. Стоимость акций в налоговом учете акционера сформирована, в частности, исходя из остаточной стоимости внесенного имущества. ОАО-1 ликвидируется. Рыночная стоимость имущества, подлежащего распределению в пользу ОАО, составляет 1500 руб.

Подлежащий налогообложению доход в рассматриваемой ситуации будет формироваться как разница между рыночной стоимостью полученного имущества (1500 рублей) и оплаченной стоимостью акций (1000 рублей).

Доходы, получаемые российской организацией - акционером при ликвидации российского АО, не могут быть квалифицированы в качестве дивидендов.

Доходы, получаемые российской организацией - акционером при ликвидации организации, зарегистрированной в Республике Кипр, могут быть квалифицированы в качестве дивидендов.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозобщества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении УК в соответствии с законодательством РФ, при выходе (выбытии) из хозобщества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозобщества или товарищества между его участниками.

В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, доход акционера организации, получаемый при распределении имущества по причине ликвидации такой организации, подлежит налогообложению в части, превышающий оплаченные расходы участника на приобретение акций.

При этом оплаченная стоимость акций определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 277 НК РФ (письма Минфина от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 N 03-03-10/99).

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, подлежащий налогообложению доход в рассматриваемой ситуации будет формироваться как разница между рыночной стоимостью полученного имущества (1500 рублей) и оплаченной стоимостью акций (1000 рублей).

В отношении квалификации рассматриваемого дохода в качестве дивидендов сообщаем следующее.

1. ОАО-1 является российской организацией

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Согласно ст. 2 ФЗ от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли АО в виде дивидендов, на участие в управлении АО и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

На основании п. 1 ст. 23 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО» оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в очередности, предусмотренной указанной нормой.

В письме Минфина от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307 разъясняется, что доход организации-акционера, полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации и превышающий фактически оплаченную организацией-акционером стоимость акций, не признается дивидендом.

Представили ФНС России, с учетом того, что положения ФЗ N 208-ФЗ распределение прибыли относят к компетенции общего собрания акционеров (п. 1 ст. 48 ФЗ N 208-ФЗ), а распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами осуществляется ликвидационной комиссией (ст.ст. 21, 22 ФЗ N 208-ФЗ), приходят к выводу, что распределение имущества ликвидируемого общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, нельзя рассматривать как распределение прибыли общества, что согласно установленному ст. 43 НК РФ определению дивидендов не позволяет в целях налогообложения рассматривать получаемое участниками ликвидируемого общества имущества в режиме дивидендов (письмо ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39).

Таким образом, доходы, получаемые российской организацией - акционером при ликвидации российского акционерного общества, не могут быть квалифицированы в качестве дивидендов.

В отношении имущества, получаемого участником при ликвидации организации, не применяются положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125).

2. АО является организацией, зарегистрированной на Кипре

В силу ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никосия, 5 декабря 1998 г.), действие которого распространяется на налог на прибыль организаций в РФ (п. 3 ст. 2 Соглашения).

В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.

Уполномоченные органы в своих разъяснениях указывают на то, что согласно официальным комментариям к Модели Конвенции по налогам на доходы и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и к Модели Конвенции о двойном налогообложении между развитыми и развивающимися странами Организации Объединенных Наций (ООН), на основе которых РФ заключаются с иностранными государствами Соглашения об избежании двойного налогообложения, понятие «дивиденды» включает в себя не только распределение прибыли, решение о котором принимается на ежегодном собрании акционеров, но и другие доходы, полученные акционером (участником), в том числе при ликвидации компании (письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/2, от 07.04.2011 N 03-08-05, от 23.06.2006 N 03-08-05, письмо УФНС России по Москве от 30.10.2008 N 20-12/101953).

Следовательно, доходы, получаемые российской организацией - акционером при ликвидации организации, зарегистрированной в Республике Кипр, определяемые в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 277 НК РФ, могут быть квалифицированы в качестве дивидендов.

Текст Арыков Степан, Горностаев Вячеслав, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и помогут оптимизировать налогообложение.