Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Финансовый консалтинг » Бухгалтерский консалтинг » Декларация для физических лиц по форме 3-НДФЛ » Имущественные налоговые вычеты » Головоломки про дивиденды » Сообщения об НДФЛ, исчисленного с дивидендов » Функции налогового агента при выплате дивидендов по ценным бумагам » Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении выплаченного процентного дохода по эмиссионным цб

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении выплаченного процентного дохода по эмиссионным цб

26.02.15

Разъяснен вопрос об удержании НДФЛ с процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам

Если выпуск эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением осуществлен до 01.01.2012, то налоговым агентом признается эмитент облигаций.

Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-08-13/60311

Вопрос

О выполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении выплаченного процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпуск которых осуществлен до и после 01.01.2012

ФЗ от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в ФЗ "О рынке ценных бумаг" и ст. 214.1 и 310 ч. 2 НК РФ" внесены существенные изменения в ФЗ от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". В соответствии с положениями ст. 7 Закона N 39-ФЗ с 01.01.2012 депозитарии, осуществляющие учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, обязаны оказывать своим депонентам услуги, связанные с получением доходов по ценным бумагам и иных причитающихся владельцам ценных бумаг выплат. Кроме того, ст. 7.1 Закона N 39-ФЗ установлены особенности получения выплат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, причитающихся владельцам таких ценных бумаг (с применением так называемого "каскадного" принципа).

Согласно ст. 128 ГК РФ ценная бумага, в том числе бездокументарная ценная бумага, является объектом гражданского права. В соответствии с п. 1 ст. 4 ГК РФ акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом. Положения Закона N 122-ФЗ не имеют обратной силы и подлежат применению к отношениям, возникшим после введения его в действие.

С 01.01.2012 были также внесены соответствующие дополнения в ст. 214.1 Кодекса (согласно ФЗ от 02.11.2013 N 306-ФЗ утратил силу п. 18 ст. 214.1 Кодекса). Согласно новым положениям депозитарии, ведущие учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, при выплате доходов признаются налоговыми агентами для физических лиц. Причем налоговыми агентами признаются депозитарии, перечисляющие владельцам ценных бумаг выплаты по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - только в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 01.01.2012.

Вместе с тем необходимо учитывать, что "каскадный" принцип выплат и, соответственно, соответствующая схема налогообложения не могут быть применены в отношении дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 01.01.2012.

Для указанных выше ценных бумаг выполнение обязанностей налогового агента согласно ст. 226 и ст. 226.1 Кодекса продолжает осуществлять эмитент облигаций, проводящий выплату процентного дохода напрямую налогоплательщику или через своих платежных агентов по реквизитам, представленным в собранных для проведения выплаты списках владельцев ценных бумаг.

Таким образом, если выпуск эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением осуществлен до 01.01.2012, то в общем порядке у депозитария, участвующего в сборе списков (в том числе у выбранного эмитентом платежного агента), не возникает обязанностей налогового агента в отношении выплачиваемых сумм процентного дохода по таким ценным бумагам. В указанном случае налог должен быть исчислен и удержан эмитентом облигаций, в том числе и с физических лиц, резидентов и нерезидентов РФ.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.