Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Финансовый консалтинг » Бухгалтерский консалтинг » Декларация для физических лиц по форме 3-НДФЛ » Имущественные налоговые вычеты » Головоломки про дивиденды » Сообщения об НДФЛ, исчисленного с дивидендов » Функции налогового агента при выплате дивидендов по ценным бумагам

Функции налогового агента при выплате дивидендов по ценным бумагам

25.10.14

Депозитарий применяет к дивидендам разные ставки, исходя из представленных ему документов

Вопрос

О выполнении функции налогового агента по налогу на прибыль и НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам, выплачиваемых через депозитарий российским организациям и иностранным лицам.

Письмо Минфина РФ от 02.07.2014 N 03-08-05/32054

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 11 Кодекса источником выплаты доходов налогоплательщику признаются организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Особенности исполнения функций налогового агента при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, установлены п. 7 ст. 275 Кодекса, в соответствии с которым определены организации, выполняющие функции налогового агента при выплате таких доходов иностранным организациям.

ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ" от 29.12.2012 N 282-ФЗ были внесены изменения в ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об АО" и ФЗ от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно п. 4 ст. 14 Закона N 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступили в силу с 01.01.2014.

В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ решением о выплате (объявлении) дивидендов общего собрания акционеров должна быть установлена дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Согласно п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Согласно п. 7 ст. 42 Закона N 208-ФЗ дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.

В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 8 Закона N 39-ФЗ держатель реестра для осуществления прав по ценным бумагам составляет на определенную дату список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, или список зарегистрированных лиц.

Лицо, которому открыт депозитный лицевой счет, включается в список зарегистрированных лиц, составляемый для осуществления права на получение доходов и иных выплат по ценным бумагам.

Согласно п. 3 ст. 8 Закона N 39-ФЗ в обязанности держателя реестра входит составлять список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, по требованию эмитента или иных лиц в случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с п. 1 ст. 8.7 Закона N 39-ФЗ владельцы акций и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям через депозитарий, депонентами которого они являются.

В силу положений п. 3 ст. 8.7 Закона N 39-ФЗ депозитарий обязан передать выплаты по ценным бумагам путем перечисления денежных средств на банковские счета, определенные депозитарным договором, своим депонентам, которые являются номинальными держателями и доверительными управляющими - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не позднее следующего рабочего дня после дня их получения, а выплаты по ценным бумагам иным депонентам - не позднее семи рабочих дней после дня их получения.

В соответствии с п. 4 ст. 8.7 Закона N 39-ФЗ передача выплат по акциям осуществляется депозитарием лицам, являющимся его депонентами, на конец операционного дня той даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение объявленных дивидендов по акциям эмитента.

В связи с тем что согласно новой редакции Закона N 39-ФЗ у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах, эмитент на дату перечисления суммы дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему не располагает информацией о том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам, - получателем доходов в виде дивидендов по акциям - российская или иностранная организация. Следовательно, с учетом того обстоятельства, что ст. 275 Кодекса установлен различный порядок определения организации - налогового агента в зависимости от того, производится выплата доходов иностранной или российской организации, эмитент не может быть признан источником дохода для получателя дивидендов - российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам.

Исходя из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах в рассматриваемом случае депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев - российских организаций, является источником дохода для таких организаций и, следовательно, признается налоговым агентом по таким выплатам в силу п. 3 ст. 275 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что 24.07.2014 вступил в силу ФЗ от 23.07.2014 N 167-ФЗ "О внесении изменений в гл. 23 и 25 ч. 2 НК", которым внесены изменения в п. 7 ст. 275 Кодекса, устанавливающие с 01.01.2015 аналогичный порядок определения организации - налогового агента вне зависимости от того, производится выплата доходов иностранной или российской организации.

Также п. 1 ст. 3 Закон N 167-ФЗ предусматривает внесение в Кодекс положений об освобождении от ответственности, предусмотренной ст. 123 Кодекса, организаций, не исполнивших в 2014 году обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам - российским организациям, в соответствии со ст. 275 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 214.6 и п. 1 ст. 310.1 Кодекса депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по следующим ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ:

1) по государственным ценным бумагам РФ с обязательным централизованным хранением;

2) по государственным ценным бумагам субъектов РФ с обязательным централизованным хранением;

3) по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;

4) по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 01.01.2012;

5) по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, госрегистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 01.01.2012.

Для удержания налога депозитарием как налоговым агентом ему должна быть предоставлена информация, предусмотренная п. 2 - 4 ст. 214.6 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные п. 5 ст. 214.6 Кодекса, а также информация, предусмотренная п. 2 - 5 ст. 310.1 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные п. 7 ст. 310.1 Кодекса.

Одновременно п. 8 ст. 214.6 Кодекса установлено, что в случае если информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 Кодекса, не была предоставлена налоговому агенту в установленных ст. 214.6 Кодекса порядке, форме и в сроки в полном объеме, то в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам этот налоговый агент должен исчислить сумму налога и уплатить налог по налоговой ставке, установленной п. 6 ст. 224 Кодекса, то есть 30 процентов.

Аналогично и в отношении налога на прибыль организаций п. 9 статьи 310.1 Кодекса установлено, что если информация об организациях, предусмотренная п. 7 ст. 310.1 Кодекса, не была предоставлена депозитарию в установленных настоящей статье порядке, форме и в сроки в полном объеме, то доходы по соответствующим ценным бумагам подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 4.2 ст. 284 Кодекса, то есть также 30 процентов.

В соответствии со ст. 7 Кодекса при наличии действующих международных договоров РФ по вопросам налогообложения применяются ставки, установленные такими соглашениями. В частности, возможно применение пониженных или нулевых ставок по доходу в виде процентов и дивидендов от источников в Российской Федерации, а также возможно освобождение дохода иностранных лиц в виде процентов от налогообложения в РФ.

При этом согласно п. 6 ст. 214.6 Кодекса и п. 8 ст. 310.1 Кодекса при наличии льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам, предусмотренных Кодексом или международным договором Российской Федерации, сведения представляются налоговому агенту также с указанием оснований для применения таких льгот.

Исходя из вышеизложенного в случае предоставления налоговому агенту информации, предусмотренной п. 2 - 4 статьи 214.6 Кодекса и п. 2 - 5 ст. 310.1 Кодекса, в установленном порядке, однако при отсутствии в составе предоставляемой информации документов, подтверждающих налоговое резидентство организации и (или) физического лица, осуществляющих (в чьих интересах осуществляются) права по ценным бумагам, к доходам в виде дивидендов по акциям, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и счете депо депозитарных программ, выплачиваемым в пользу иностранных лиц, по нашему мнению, применяется ставка, предусмотренная пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса или абз. 2 п. 3 ст. 224 Кодекса, в размере 15 процентов.

Таким образом, если иностранный номинальный держатель в обобщенной информации в качестве налоговой юрисдикции налогоплательщика указывает государство, имеющее с РФ действующий международный договор по вопросам налогообложения, но одновременно в предоставленной информации отсутствует ссылка на основание для применения льготных ставок, предусмотренных соответствующим международным соглашением, а также отсутствует документальное основание для применения льгот, налоговый агент должен исчислить и удержать налог с доходов иностранного лица в виде дивидендов от источников в Российской Федерации по ставке, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса или абз. 2 п. 3 ст. 224 Кодекса, то есть в размере 15 процентов.

При налогообложении у источника дохода иностранных лиц, выплачиваемого по облигациям российских эмитентов, применяется аналогичный подход, при этом основанный на квалификации лица, являющегося фактическим получателем этого дохода. Как и в случае с выплатой доходов от источника в Российской Федерации в виде дивидендов, в отсутствие оснований для применения налоговым агентом льготных ставок или освобождений, предусмотренных договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения, применяются ставки, установленные Кодексом.

В частности, согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса в отношении процентного дохода иностранной организации применяется ставка 20 процентов при предоставлении информации, предусмотренной ст. 310.1 Кодекса (учитывая упомянутые в пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса исключения).

Ставка 30 процентов применяется при налогообложении процентного дохода от источников в РФ, полученного физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ согласно п. 3 ст. 224 Кодекса, а также в случае непредоставления фактическим получателем дохода налоговому агенту требуемой Кодексом информации в установленных ст. 214.6 Кодекса порядке, форме и в сроки в полном объеме.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.