НК РФ не регулирует порядок возврата обществу сумм невыплаченных дивидендов
Письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-04-06/43927
Вопрос
ЗАО (Банк) обращается с просьбой высказать свою позицию относительно возврата дивидендов номинальным держателем обществу.
ЗАО осуществляет депозитарную деятельность и в отношении ценных бумаг клиентов является номинальным держателем.
Депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате дохода является налоговым агентом в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 226_1 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 42 ФЗ "Об АО" N 208-ФЗ номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством РФ о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.
В связи с вышеизложенным
1. Обязан ли номинальный держатель осуществлять возврат не выплаченных дивидендов обществу с учетом исчисленного и уплаченного в бюджет РФ НДФЛ?
2. В какие сроки налоговому агенту необходимо осуществлять уплату исчисленного НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам (дивидендам)?
Ответ
Из письма следует, что Банк осуществляет депозитарную деятельность и в отношении ценных бумаг клиентов является номинальным держателем, а при осуществлении выплат налогоплательщикам - акционерам дохода по ценным бумагам (дивидендов), выпущенным российскими организациями, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 226_1 Кодекса признается налоговым агентом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме (в том числе дивидендов) дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В случае, если по поручениям акционеров-налогоплательщиков дивиденды перечисляются номинальным держателем в банк на счета акционеров или по их поручениям на счета третьих лиц, со всех сумм перечисленных в банк дивидендов налоговому агенту следует удерживать суммы исчисленного НДФЛ.
До перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков (третьих лиц) обязанности по удержанию сумм НДФЛ и их перечислению в бюджет у налогового агента не возникает.
В соответствии с п. 8 ст. 42 ФЗ от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об АО" номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством РФ о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.
Порядок возврата сумм невыплаченных дивидендов АО Кодексом не регулируется.
Вместе с тем, в соответствии с п. 6 ст. 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (в том числе в случае ошибочного удержания налога с сумм, невыплаченных доходов), налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей Кодекса.
Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.