Заполнить 3-НДФЛ! Статус налогового резидента! Допуск СРО! Декларация КИК!

логотип ААА-Инвест
Главная » Услуги » Финансовый консалтинг » Бухгалтерский консалтинг » Декларация для физических лиц по форме 3-НДФЛ » Имущественные налоговые вычеты » Головоломки про дивиденды

Головоломки про дивиденды

10.10.14

При выплате дивидендов часто возникают нестандартные ситуации, создающие трудности в учете и исчислении налогов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).

Выплата дивидендов наследнику участника

По мнению Минфина, ЮЛ при выплате дивидендов наследнику должно удержать НДФЛ (Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375), так как наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а лишь право на их получение от АО - эмитента акций или от ООО, доля в УК которого принадлежала наследодателю. Поэтому наследник получает деньги не от ФЛ - наследодателя, а от ЮЛ. Следовательно, и освобождение от НДФЛ в таком случае не действует. Причем эти суммы остаются дивидендами и должны облагаться по ставке 9% (Письмо Минфина от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363).

Однако Минфин не учел, что от налогообложения НДФЛ освобождаются любые доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК).

При этом НК РФ не ставит действие этой нормы в зависимость от того, кто фактически передает наследнику имущество или имущественные права, доставшиеся ему от наследодателя.

Таким образом, по нашему мнению, с дивидендов, выплачиваемых наследнику, НДФЛ удерживать не нужно по следующим основаниям

- До выплаты дивидендов не возникло обязанности участника - наследодателя по уплате НДФЛ, равно как не возникло обязанностей у его налогового агента, так как денег ему не перечисляли (п. 1 ст. 24, пп. 3 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК)

- В отношении наследника у налогового агента таких обязанностей не возникает, так как доходы, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаются (п. 18 ст. 217 НК РФ).

НДФЛ при отказе участника от дивидендов

По нашему мнению, если акционер или участник (далее ФЛ) отказывается от дивидендов в пользу общества, НДФЛ для ФЛ не начисляется, так как начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в день, когда дивиденды будут фактически выплачены (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обоснование

В налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы ФЛ, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой получения дохода в виде дивидендов является дата фактической выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

Специально дата определения момента получения дохода НК не определена. Потому, коль ничего не выплачено, то и дохода не возникнет.

С другой стороны, по НК РФ доход определяется и при перечислении денег, причитающихся налогоплательщику, третьему лицу (например, Обществу).

В итоге не ясно, является ли налоговый агент (Общество) третьим лицом.

Все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК).

То есть, при отказе ФЛ от получения дивидендов в пользу организации, их начислившей, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.

По мнению Минфина, дата отказа от дивидендов в пользу организации - источника их выплаты - есть дата получения участником дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 9% (Письмо от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233), и как следствие не исключен спор налогоплательщика либо налогового агента с Минфином, но в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом, в письме от 06.10.2011 N 03-04-05/3-709 Минфин уже утверждает, что НДФЛ ФЛ с дохода в виде дивидендов должен быть рассчитан налоговым агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода ФЛ.

Аналогичное мнение судебных органов зафиксировано в решении Суда по Делу N А33-15239/2012.

Есть Письмо Минфина от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91 "Об учете в целях налогообложения прибыли денежных средств, причитающихся к выплате одному из участников общества, но фактически не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты.

В письме разъяснено, что доход общества в виде средств, полагающихся данному участнику (ЮЛ), но фактически ему не выплаченных, не облагается налогом на прибыль.

Справочно: доход в денежной форме, в том числе дивиденды, кроме дохода в виде оплаты труда, считается полученным в день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ)

Кстати, если в заявлении об отказе от дивидендов в пользу организации указать, что участник (акционер) делает это в целях увеличения ее чистых активов, то эти суммы не будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль.

Дивиденды выплачены имуществом

Удержать налоги (с ЮЛ - налог на прибыль, а с граждан - НДФЛ) из дивидендов, выплаченных в натуральной форме, нельзя (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ)

Из своих средств такие налоги налоговый агент уплачивать не должен (пп. 1, 3, 4 ст. 24, п. 9 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ).

А потому налоговый агент должен письменно сообщить в ИФНС информацию о невозможности удержать налог и о его сумме:

- По НДФЛ по форме 2-НДФЛ в срок не позднее 1 месяца по окончании года, в котором ЮЛ выдало такие дивиденды, если до конца года не удалось удержать налог из других выплат в пользу участника (ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@; Письмо Минфина от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258);

- По налогу на прибыль - в произвольной форме в течение 1 месяца со дня выдачи дивидендов имуществом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.99).

При выдаче дивидендов товарами в налоговом учете следует отразить их обычную реализацию, причем как для целей НДС, так и для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 N 03-11-09/405; Письмо УФНС России по Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126).

Цена передаваемых товаров с учетом НДС будет равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам.

Одновременно расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует включить стоимость приобретения этих товаров (пп. 1, 3 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК).

Напомним, в АО возможность выплаты дивидендов имуществом, а не денежными средствами должна быть предусмотрена уставом (п. 1 ст. 42 ФЗ от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об АО".

В ООО установить такой порядок выплаты может и общее собрание участников (п. 3 ст. 28 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ).

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение.