Изложенный порядок налогообложения субсидий распространяется на все виды субсидий, предоставляемых в рамках Постановления № 254-ПП
НК РФ предусматривает особый порядок признания субсидий, полученных в соответствии с ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
Порядок налогообложения субсидий
- Субсидии предоставляются:
- На уплату процентов по кредитам, полученным в кредитных организациях на развитие и модернизацию производства
- На уплату лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга)
- В целях возмещения части затрат, связанных с развитием хозяйственной деятельности, а именно в части:
- Приобретения основных средств (за исключением легковых транспортных средств)
- Организации и оснащения рабочих мест
- Приобретения лицензионного программного обеспечения
- Приобретения сырья и материалов
- Аренды зданий и помещений
- Полученные субъектами МСП субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с момента получения (абзац 1 п. 4.3 ст. 271 НК РФ, абзац 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 4 ст. 223 НК РФ)
- Если субсидия получена в качестве планового (авансового) перечисления в декабре 2012 г., но расходы на приобретение, например, сырья и материалов осуществлены в феврале 2013 г. в составе доходов субсидия будет отражаться в феврале 2013г. в сумме фактических затрат (расходов) на приобретение сырья и материалов
- Если субсидия получена на возмещение уже понесенных расходов, то она отражается в составе доходов на дату ее получения в сумме фактически понесенных расходов
- Если по окончании второго налогового периода сумма полученной субсидии превысит размер признанных расходов, фактически осуществленных за счет этой субсидии, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (абзац 1 п. 4.3 ст. 271 НК РФ, абзац 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 4 ст. 223 НК РФ)
- Следовательно, если субсидия получена в декабре 2012 г., но по окончании 2013 г. размер фактических затрат на уплату, например, лизинговых платежей, будет меньше, чем сумма полученной в декабре 2012 г. субсидии, положительная разница между этими суммами будет включаться в состав доходов в декабре 2013г
Приведенный выше порядок учета субсидий не распространяется на случаи приобретения за счет субсидии амортизируемого имущества.
Особенности налогообложения субсидий для субъектов МСП, применяющих ОСНО
- В случае приобретения за счет субсидии амортизируемого имущества доход отражается по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества (абзац 2 п. 4.3 ст. 271 НК РФ)
- Например, за счет субсидии, полученной в декабре 2012 г., в феврале 2013 г. приобретено ОС, относящееся к первой амортизационной группе со сроком полезного использования – 2 года
- В состав доходов субсидия будет включаться с момента начисления амортизации по этому ОС (с марта 2013г.) по март 2015 г. в сумме, равной размеру амортизационных отчислений по приобретенному ОС
- Субъекты МСП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). При этом денежные средства в виде субсидий, полученных на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются (письма МФ РФ от 06.03.2012г. № 03-07-11/64, от 03.02.2012г. № 03-03-05/7)
- Субсидия, предоставленная, например, в целях возмещения части затрат на аренду зданий и помещений, не включается в налоговую базу по НДС
Приведенный выше порядок признания доходов относится как к субъектам МСП, применяющим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и к субъектам, которые применяют в качестве объекта налогообложения «доходы», при условии ведения ими учета сумм указанных выплат (средств) (абзац 6, абзац 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Особенности налогообложения субсидий для субъектов МСП, применяющих УСН
- Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
- Если субсидия получена в декабре 2012 г., но сырье и материалы оплачены и отпущены в производство, например, в январе 2013 г., в состав доходов субсидия будет включена в январе 2013г. в размере фактически оплаченных и отпущенных в производство сырья и материалов
- При включении субсидий в состав доходов, субъекты МСП, применяющие УСН, могут потерять право на применение данного режима налогообложения в связи с превышением максимальной суммы дохода, определяемой п. 4 ст. 346.13 НК РФ
Особенности налогообложение субсидий ИП, учитывающих доходы и расходы в целях исчисления НДФЛ
- Приведенный выше порядок учета субсидий не распространяется на случаи приобретения за счет субсидии амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет субсидии амортизируемого имущества доход отражается по мере признания расхода по приобретению этого имущества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ
- Субсидия включается в состав доходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ по мере признания расходов в виде начисленной амортизации по приобретенному амортизируемому имуществу, например, ОС
- ИП, учитывающие доходы и расходы в целях исчисления НДФЛ, учет расходов осуществляют на основании Приказа МФ РФ № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»
Об учете организацией, применяющей УСН (объект - "доходы"), субсидии, полученной на возмещение части затрат в рамках государственной программы Москвы "Стимулирование экономической активности на 2012 - 2016 годы" можно прочесть здесь (Письмо Минфина РФ от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42279)
ААА-Инвест поможет Вам в получении субсидий!